Возникновение теории камеральной бухгалтерии

  • Дина Алексеевна Львова Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9 https://orcid.org/0000-0003-0442-986X

Аннотация

В статье рассматриваются история создания и теоретические основания одной из наиболее популярных и влиятельных концепций учета — так называемой камеральной бухгалтерии. Несмотря на то что эта концепция (ее также называют моделью, теорией, парадигмой) первенствовала повсеместно вплоть до конца XVIII в., а в общественном секторе продолжает использоваться и поныне, ее эволюция и теория остаются малоизученными. Публикаций — как отечественных, так и зарубежных, — специально посвященных этой проблеме, очень мало, настолько, что масштаб и значение концепции камерализма для развития теории бухгалтерии не вполне осознается. Ограниченность источников не позволяла до настоящего времени восстановить целостную картину первой теории камеральной бухгалтерии Пуэхберга, австрийского автора XVIII века. В данной статье отчасти восполнен этот пробел. В ней использованы материалы о реформе государственного хозяйства Австрии из источников, не вовлеченных в научный оборот специалистами по бухгалтерскому учету, и немногих публикаций по камеральному учету в современной отечественной и зарубежной англоязычной литературе. Анализ указанной совокупности данных о камеральной бухгалтерии позволил дать новую оценку этой теории и ее роли в развитии бухгалтерского учета. Теория камеральной бухгалтерии рассматривается в статье как часть учения камерализма, в этом смысле статья иллюстрирует взаимосвязи между экономическими теориями и теориями бухгалтерии. Библиогр. 47 назв. Ил. 2. Табл. 1.

Ключевые слова:

камеральный учет, теория бухгалтерского учета, история бухгалтерского учета, камерализм, Пуэхберг

Скачивания

Данные скачивания пока недоступны.

Биография автора

Дина Алексеевна Львова, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9

кандидат экономических наук, доцент

Литература

Литература на русском языке

Баумгарт П. Иосиф II и Мария Терезия (1745‒1765) // Шивдлинг А., Циглер В. Кайзеры. Ростов н/Д.: Феникс, 1997. С. 299–332.

Вейцман Р. Я. Курс счетоводства. Двойная бухгалтерия в её применении к различным видам хозяйств. Для коммерческих учебных заведений, реальных и промышленных училищ и для самообучения. 5-е изд. Одесса: Образование, 1916. 392 с.

Галаган А. М. Основные моменты в развитии счетной идеи: очерк по истории счетоведения. М.: Общ-во оконч. Моск. коммерч. ин-т, 1914. 32 с.

Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М.; Л.: Гос. изд-во, 1927. 172 с.

Грасс В. А. Материалы по организации однотипного счетоводства в уездных земствах. Чернигов: Тип. губернского земства, 1913. 118 с.

Дедков Е. П. Развитие бюджетного учета. М.: Госфиниздат, 1962. 135 с.

Зуга Е. И. Роль научных парадигм в развитии бухгалтерского учета // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2010. № 1. С. 143–146.

Ивонин Ю. Е. Венцель Антон Кауниц // Вопросы истории. 2007. № 4. C. 27–50.

Камеральные науки // Энциклопедический словарь Ф. А. Брокгауза и И. А. Ефрона: в 86 томах (82 т. и 4 доп.). Т. 14. СПб.: Типография акц. общ-ва «Издат. Дело, бывшее Брокгауз–Ефрон», 1895. С. 177.

Карельская С. Н., Зуга Е. И. Определение парадигм бухгалтерского учета в работах Я. В. Соколова // Финансы и бизнес. 2012. № 4. С. 174–185.

Ковалев В. В. Является ли бухгалтерский учет наукой: ретроспектива взглядов и тенденций // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2013. № 2. С. 90–112.

Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса, или Как понимать баланс. 3-е изд. М.: Проспект, 2013. 954 с.

Кокова И. А. Современные аспекты развития камерального счетоводства на предприятиях малого бизнеса // Учет и аудит. 2009. № 6. С. 87–96.

Кутер М. И., Ханкоев Е. И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж. Ришара // Бухгалтерский учет. 2002. № 20. С. 58–62.

Львова Д. А. Роль бюджетного учета в преобразовании сектора государственного управления: итоги последней реформы // Финансы и бизнес. 2013. № 4. С. 115–131.

Новодворский В. Д., Перфильев Г. А. Учет в некоммерческих организациях: современные аспекты развития камерального счетоводства // Некоммерческие организации в России. 2003. № 1 [Электронный ресурс]. URL: http://www.nkor.ru/articles/2003/1/1589 (дата обращения: 05.07.2015).

Помазков Н. С. Счетные теории. Принцип двойственности и метод двойной записи. Л.: Экономическое образование, 1929. 268 с.

Помазков Н. С. Учет в докапиталистических системах хозяйства (неопубликованная диссертация на соискание степени д-ра экон. наук). Л., 1940.

Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистики, 2000. 160 с.

Рудановский А. П. Общая теория учета и оценка Московского городского счетоводства с точки зрения счетной теории и счетной практики в их современном развитии. М.: Городская тип., 1912. 402 с.

Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. М.: изд. комисси и студентов Московского коммерческого института, 1913.

Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. 2-е изд. М.: Макиз, 1925. XVI, V–XXVIII, 271 с.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие. М.: Аудит, 1996. 638 с.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. 399 с.

Соколов Я. В. Типы хозяйства и их влияние на организацию бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 2008. № 4. С. 35‒43.

Соколов Я. В. Три парадигмы двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. 2005. № 15. С. 49‒53.

Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: учебник. М., 2004.

Хитрово В. Н. Бухгалтерия в применении к государственным оборотам. СПб.: тип. Мор. м-ва, 1860. 94 с.

Цинцендорф // Энциклопедический словарь Ф. А. Брокгауза и И. А. Ефрона: в 86 томах (82 т. и 4 доп.). Т. 38. СПб.: Типография акц. общ. «Издат. дело, бывшее Брокгауз–Ефрон», 1903. С. 209–210.

Шивдлинг А., Циглер В. Кайзеры. Ростов н/Д.: Феникс, 1997. 640 с.


References in Latin Alphabet

The History of Accounting: An International Encyclopedia / eds M. Chatfi eld, R. Vangermeersch. New York: Garland Publishing, 1996.

Dickson P. G. M. Count Karl von Zinzendorf 's 'New Accountancy': The Structure of Austrian Government Finance in Peace and War, 1781.1791 // The International History Review. 2007. Vol. 29, issue 1. P. 22.56.

Ezzamel M., Hyndman N., Johnsen A., Lapsley I. Reforming Central Government: An Evaluation of an Accounting Innovation // Critical Perspectives on Accounting. 2014. Vol. 25, issue 4.5. P. 409.42.

Filios V. Th e Cameralist Method of Accounting: a Historical Note // Journal of Business, Finance and Accounting, 1983. Vol. 10, N 3. P. 443.450.

Forrester D. A. R. Rational Administration, Finance and Control Accounting: the Experience of Cameralism // Critical Perspectives on Accounting. 1990. Vol. 1, N. 4. P. 285.317.

Legay M.-L. The Beginnings of Public Management: Administrative Science and Political Choices in the Eighteenth Century in France, Austria, and the Austrian Netherlands // The Journal of Modern History, 2009. N 81. P. 253.293.

Legay M.-L. La Science des Comptes Dans les Monarchies Francaise et Autrichienne u XVIIIe Siecle. Le Modele Colbertiste en Cause // Histoire et Mesure. 2010. Vol. XXV, N 1. P. 231.260.

Lemarchand Y. Double Entry Versus Charge and Discharge Accounting in Eighteenth-Century France // Accounting Business & Financial History. 1994. Vol. 4, Issue 1. P. 119.145.

Lemarchand Y. Introducing Double-Entry Bookkeeping in Public Finance: a French Experiment at the Beginning of the 18th Century // Accounting, Business & Financial History. 1999. Vol. 9, N 2. P. 225.254.

Mattessich R. Two-hundred Years of Accounting Research: An International Survey of Personalities, Ideas, and Publications from about 1800 to 2000. London: Routledge, 2011.

Monsen N. Th e Case for Cameral Accounting // Financial Accountability & Management. 2002. Vol. 18, issue 1. P. 39.72.

Platonova N. V. Peter the GreatЃfs government reforms and accounting practice in Russia // Accounting History. 2009. Vol. 14, N 4. P. 437.464.

Rossi F. M., Jorge S., Jesus M. A., Caperchione E. Introduction to a Symposium on New Challenges for Public-Sector Accounting: IPSAS, Budgetary Reporting, and National Accounts // International Journal of Public Administration. 2015. Vol. 38, N 4. P. 237.239.

Small A. W. Th e Cameralists: Th e Pioneers of German Social Polity. New York: Franklin, 1909. 606 p.

Szabo F. A. J. Kaunitz and Enlightened Absolutism 1753.1780. Cambridge: Cambridge University Press, 1994. 380 p.

Wakefield A. The Disordered Police State: German Cameralism as Science and Practice. London & Chicago: University of Chicago Press, 2009, 226 p.


Translation of references in Russian into English

Baumgart P. Iosif II i Mariia Tereziia (1745.1765) [Joseph II and Maria Theresa (1745.1765)]. Shivdling A., Tsigler V. Kaizery [Schindling A., Ziegler V. Kaisers]. Rostov on Don, Feniks Publ., 1997, pp. 299.332. (In Russian)

Veitsman R. Ia. Kurs schetovodstva. Dvoinaia bukhgalteriia v ee primenenii k razlichnym vidam khoziaistv. Dlia kommercheskikh uchebnykh zavedenii, realЃfnykh i promyshlennykh uchilishch i dlia samoobucheniia [Accounting course]. 5th ed. Odessa, Obrazovanie Publ., 1916. 392 p. (In Russian)

Galagan A. M. Osnovnye momenty v razvitii schetnoi idei: ocherk po istorii schetovedeniia [Highlights in the development of accounting ideas: Essay on the history of accounting]. Moscow, Obshch-vo okonch. Mosk. kommerch. in-t Publ., 1914. 32 p. (In Russian)

Galagan A. M. Schetovodstvo v ego istoricheskom razvitii [Accounting in its historical development]. Moscow, Leningrad, Gos. izd-vo, 1927. 172 p. (In Russian)

Grass V. A. Materialy po organizatsii odnotipnogo schetovodstva v uezdnykh zemstvakh [Materials on the organization of the universal accounting in the provincial Zemstva]. Chernigov, Tip. gubernskogo zemstva Publ., 1913. 118 p. (In Russian)

Dedkov E. P. Razvitie biudzhetnogo ucheta [Development of the budget accounting]. Moscow, Gosfinizdat Publ., 1962. 135 p. (In Russian)

Zuga E. I. Rol' nauchnykh paradigm v razvitii bukhgalterskogo ucheta [The Role of scientifi c paradigms in the development of accounting]. Vestnik of Saint-Petersburg University. Series 5. Economics, 2010, issue 1, pp. 143.146. (In Russian)

Ivonin Iu. E. Ventsel' Anton Kaunits [Wenzel Anton Kaunitz]. Voprosy istorii [Questions on history], 2007, no. 4, pp. 27.50. (In Russian)

Kameral'nye nauki [Cameral sciences]. Entsiklopedicheskii slovar' F. A. Brokgauza i I. A. Efrona: v 86 tomakh (82 t. i 4 dop.). T. 14 [Encyclopaedic dictionary of F. A. Brockhaus and I. A. Efron: in 86 volumes. Vol. 14]. St. Petersburg, Tipografi ia akts. obshch-va "Izdat. delo, byvshee Brokgauz.Efron", 1895, p. 177. (In Russian)

Karel'skaia S. N., Zuga E. I. Opredelenie paradigm bukhgalterskogo ucheta v rabotakh Ia. V. Sokolova [Definition of accounting paradigms in the works of Y. V. Sokolov]. Finansy i biznes [Finance and business], 2012, no. 4, pp. 174.185. (In Russian)

Kovalev V. V. Iavliaetsia li bukhgalterskii uchet naukoi: retrospektiva vzgliadov i tendentsii [Is accounting science: retrospective views and tendencies]. Vestnik of Saint-Petersburg University. Series 5. Economics, 2013, issue 2, pp. 90.112. (In Russian)

Kovalev V. V., Kovalev Vit. V. Analiz balansa, ili Kak ponimat' balans [Balance-sheet analysis or how to understand balance]. 3rd ed. Moscow, Prospekt Publ., 2013. 954 p. (In Russian)

Kokova I. A. Sovremennye aspekty razvitiia kameralЃfnogo schetovodstva na predpriiatiiakh malogo biznesa [Modern aspects of cameral accounting development at small business]. Uchet i audit [Accounting and audit], 2009, no. 6, pp. 87.96. (In Russian)

Kuter M. I., Khankoev E. I. Problemy staticheskogo i dinamicheskogo bukhgalterskogo ucheta v trudakh Zh. Rishara [Problems of static and dynamic accounting in the writings of J. Richard]. Bukhgalterskii uchet [Accounting], 2002, no. 20, pp. 58.62. (In Russian)

L'vova D. A. Rol' biudzhetnogo ucheta v preobrazovanii sektora gosudarstvennogo upravleniia: itogi poslednei reformy [The Role of Public Sector Accounting in the Transformation of the Public Sector and State Governance: Results of the Latest Reform]. Finansy i biznes [Finance and business], 2013, no. 4, pp. 115.131. (In Russian)

Novodvorskii V. D., Perfi lЃfev G. A. Uchet v nekommercheskikh organizatsiiakh: sovremennye aspekty razvitiia kameral'nogo schetovodstva [Accounting for non-profi t organizations: modern aspects of cameral accounting]. Nekommercheskie organizatsii v Rossii [Non-Profi t organizations in Russia], 2003, no. 1 Available at: http://www.nkor.ru/articles/2003/1/1589 (accessed 05.07.2015). (In Russian)

Pomazkov N. S. Schetnye teorii. Printsip dvoistvennosti i metod dvoinoi zapisi [Theories of accounting. The duality principle and method of double entry]. Leningrad, Ekonomicheskoe obrazovanie Publ., 1929. 268 p. (In Russian)

Pomazkov N. S. Uchet v dokapitalisticheskikh sistemakh khoziaistva (neopublikovannaia dissertatsiia na soiskanie stepeni d-ra ekon. nauk) [Accounting in pre-capitalist systems of economy (unpublished Doct. Diss.)]. Leningrad, 1940. (In Russian)

Rishar Zh. Bukhgalterskii uchet: teoriia i praktika [Accounting: theory and practice]. Moscow, Finansy i statistiki Publ., 2000. 160 p. (In Russian)

Rudanovskii A. P. Obshchaia teoriia ucheta i otsenka Moskovskogo gorodskogo schetovodstva s tochki zreniia schetnoi teorii i schetnoi praktiki v ikh sovremennom razvitii [General theory of accounting and valuation of the Moscow city accounting from the point of view of the accounting theory and practice in their modern development]. Moscow, Gorodskaia tip., 1912. 402 p. (In Russian)

Rudanovskii A. P. Printsipy obshchestvennogo schetovedeniia [Principles of general accounting theory]. Moscow, izd. komissii studentov Moskovskogo kommercheskogo instituta, 1913. (In Russian)

Rudanovskii A. P. Printsipy obshchestvennogo schetovedeniia [Principles of general accounting theory]. 2nd ed. Moscow, Makiz Publ., 1925, XVI, V.XXVIII, 271 p. (In Russian)

Sokolov Ia. V. Bukhgalterskii uchet: ot istokov do nashikh dnei [Accounting: from the beginning to our days]: ucheb. posobie. Mocsow, Audit Publ., 1996. 638 p. (In Russian)

Sokolov Ia. V. Osnovy teorii bukhgalterskogo ucheta [Fundamentals of accounting theory]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2000. 496 p. (In Russian)

Sokolov Ia. V. Ocherki po istorii bukhgalterskogo ucheta [Outlines of the history of bookkeeping]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1991. 399 p. (In Russian)

Sokolov Ia. V. Tipy khoziaistva i ikh vliianie na organizatsiiu bukhgalterskogo ucheta [Types of economy and their impact on the organization of accounting]. Bukhgalterskii uchet v sel'skom khoziaistve [Accounting in agriculture], 2008, no. 4, pp. 35.43. (In Russian)

Sokolov Ia. V. Tri paradigmy dvoinoi bukhgalterii [Th ree paradigms of double-entry bookkeeping]. Bukhgalterskii uchet [Accounting], 2005, no. 15, pp. 49.53. (In Russian)

Sokolov Ia. V., Sokolov V. Ia. Istoriia bukhgalterskogo ucheta: uchebnik [History of accounting: textbook]. Moscow, 2004. (In Russian)

Khitrovo V. N. Bukhgalteriia v primenenii k gosudarstvennym oborotam [Accounting as applied to state institutions]. St. Petersburg, tip. Mor. m-va, 1860. 94 p. (In Russian)

Tsintsendorf. Entsiklopedicheskii slovar' F. A. Brokgauza i I. A. Efrona: v 86 tomakh (82 t. i 4 dop.). T. 38 [Encyclopaedic dictionary of F. A. Brockhaus and I. A. Efron: in 86 volumes. Vol. 38]. St. Petersburg, Tipografi a akts. «Izdat. Delo, byvshee Brokgauz–Efron», 1903, pp. 209.210. (In Russian)

Shivdling A., Tsigler V. Kaizery [Kaisers]. Rostov on Don, Feniks Publ., 1997. 640 p. (In Russian)

The History of Accounting: An International Encyclopedia. Eds M. Chatfield, R. Vangermeersch. New York, Garland Publishing, 1996.

Dickson P. G. M. Count Karl von Zinzendorf's 'New Accountancy': The Structure of Austrian Government Finance in Peace and War, 1781.1791. The International History Review, 2007, vol. 29, issue 1, pp. 22.56.

Ezzamel M., Hyndman N., Johnsen A., Lapsley I. Reforming Central Government: An Evaluation of an Accounting Innovation. Critical Perspectives on Accounting, 2014, vol. 25, issue 4.5, pp. 409.42.

Filios V. The Cameralist Method of Accounting: a Historical Note. Journal of Business, Finance and Accounting, 1983, vol. 10, no. 3, pp. 443.450.

Forrester D. A. R. Rational Administration, Finance and Control Accounting: the Experience of Cameralism. Critical Perspectives on Accounting, 1990, vol. 1, no. 4, pp. 285.317.

Legay M.-L. The Beginnings of Public Management: Administrative Science and Political Choices in the Eighteenth Century in France, Austria, and the Austrian Netherlands. The Journal of Modern History, 2009, no. 81, pp. 253.293.

Legay M.-L. La Science des Comptes Dans les Monarchies Francaise et Autrichienne u XVIIIe Siecle. Le Modele Colbertiste en Cause. Histoire et Mesure, 2010, vol. XXV, no. 1, pp. 231.260.

Lemarchand Y. Double Entry Versus Charge and Discharge Accounting in Eighteenth-Century France. Accounting Business & Financial History, 1994, vol. 4, issue 1, pp. 119.145.

Lemarchand Y. Introducing Double-Entry Bookkeeping in Public Finance: a French Experiment at the Beginning of the 18th Century. Accounting, Business & Financial History, 1999, vol. 9, no. 2, pp. 225.254.

Mattessich R. Two-hundred Years of Accounting Research: An International Survey of Personalities, Ideas, and Publications from about 1800 to 2000. London, Routledge, 2011.

Monsen N. The Case for Cameral Accounting. Financial Accountability & Management, 2002, vol. 18, issue 1, pp. 39.72.

Platonova N. V. Peter the GreatЃfs government reforms and accounting practice in Russia. Accounting History, 2009, vol. 14, no. 4, pp. 437.464.

Rossi F. M., Jorge S., Jesus M. A., Caperchione E. Introduction to a Symposium on New Challenges for Public-Sector Accounting: IPSAS, Budgetary Reporting, and National Accounts. International Journal of Public Administration, 2015, vol. 38, no. 4, pp. 237.239.

Small A. W. The Cameralists: The Pioneers of German Social Polity. New York, Franklin, 1909. 606 p.

Szabo F. A. J. Kaunitz and Enlightened Absolutism 1753.1780. Cambridge, Cambridge University Press, 1994. 380 p.

Wakefield A. The Disordered Police State: German Cameralism as Science and Practice. London & Chicago,University of Chicago Press, 2009. 226 p.

Опубликован
2016-03-30
Как цитировать
Львова, Д. А. (2016). Возникновение теории камеральной бухгалтерии. Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика, (1), 056 - 079. извлечено от https://economicsjournal.spbu.ru/article/view/1339
Выпуск
Раздел
Бухгалтерский учет и финансовый анализ