О гудвилле «собачьем, кошачьем» и не только: к вопросу о надуманных категориях, классификациях и алгоритмах

  • Валерий Викторович Ковалев Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9 https://orcid.org/0000-0003-4653-1467
  • Виталий Валерьевич Ковалев Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9 https://orcid.org/0000-0001-7696-3741

Аннотация

Статья посвящена рассмотрению экономической сущности одной из важнейших экономических категорий — гудвилла как фактора ценообразования на рынке капитала и формирования представления об экономическом потенциале хозяйствующего субъекта. Тема гудвилла наиболее активно изучается специалистами в области бухгалтерского учета. Однако эта категория не является чисто бухгалтерской, а потому в ее адекватном восприятии фактически заинтересованы широкие круги участников бизнес-среды. Кратко проанализирована история возникновения данного понятия в экономике и праве, продемонстрированы в исторической ретроспективе основные дискуссии по его трактовке, оцениванию и отражению в информационной среде. Показано, что трактовка гудвилла как нематериального актива весьма условна. Отмечена присущая некоторым разработкам российских ученых несостоятельность прямого заимствования оценочных моделей и алгоритмов в финансовой аналитике. Объяснены причины ошибочных определений и алгоритмов оценки гудвилла, приводимых в отечественной
научной, учебно-методической и нормативной литературе. Приведены примеры, демонстрирующие значимость данной категории в рыночной экономике. Объяснены логика оценивания гудвилла и практика применения счетных алгоритмов. В основной части статьи рассмотрены четыре ключевых сюжета, раскрывающих: 1) сущность гудвилла; 2) его типологии; 3) логику и варианты оценки; 4) специфику представления в отчетности. Библиогр. 47 назв.

Ключевые слова:

гудвилл, деловая репутация, внутренне созданный и приобретенный гудвиллы, оценка гудвилла, амортизация гудвилла, представление гудвилла в отчетности, бухгалтерский баланс, нематериальный актив, тест на обесценение

Скачивания

Данные скачивания пока недоступны.
 

Биографии авторов

Валерий Викторович Ковалев, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой статистики, учета и аудита

Виталий Валерьевич Ковалев, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9

доктор экономических наук, профессор

Литература

Литература на русском языке

Гудвил: синергетическая сущность, оценка, учет, анализ / под ред. А. Е. Иванова. М.: Издательский центр РИОР, ИНФРА-М, 2015. 227 с.

Иванов А. Е. Гудвил: краткая история эволюции подходов к пониманию экономической сущности, оценке и признанию в финансовой отчетности. М.: Русайнс, 2016. 105 с.

Иванов А. Е. Методология раскрытия информации о внутренне созданном гудвилле (оценке синергетического эффекта деятельности) компании в финансовой отчетности // Финансы и кредит. 2015. № 22 (646). С. 48–60.

Климашина Ю. С. Развитие методических основ бухгалтерского учета деловой репутации организации: дис. … канд. экон. наук. URL: https://nsuem.ru/scientifi c-activities/dissertation-councils/news/ (дата

обращения: 15.05.2016).

Ковалев В. В. Проблема понятийной неопределенности в прикладной экономике // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2012. Вып. 1. С. 3–19.

Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2015. 1104 с.

Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2015. 991 с.

Русский орфографический словарь / Российская академия наук. Институт русского языка им. В. В. Виноградова / под ред. В. В. Лопатина, О. Е. Ивановой. Изд. 4-е, испр. и доп. М.: Изд-во АСТ-ПРЕСС КНИГА, 2013. 896 с.

Саломатина Е. Ю., Иванов А. Е. Такой разный гудвил: апробация различных методов оценки гудвила компании и интерпретация полученных результатов // Вестн. Южно-уральского гос. ун-та (ЮУрГУ). Серия «Экономика и менеджмент». 2015. Т. 9, № 2. С. 148–157.

Цветаев П. Начальные основания счетоводства для хозяев, торговцев и промышленников вообще. М., 1837. 131 с.


References in Latin Alphabet

Arnold J., Egginton D., Kirkham L., Macve R., Peasnell K. Goodwill and Other Intangibles: Theoretical Considerations and Policy Issues. London: Th e Institute of Chartered Accountants in England and Wales, 1992. 105 p.

Bithell R. A Counting House Dictionary. London: George Routledge and Sons, 1882. 334 p.

Blaug R., Lekhi R. Accounting for Intangibles: Financial Reporting and Value Creation in the Knowledge Economy. London: The Work Foundation. 2009. 84 p. URL: http://www.theworkfoundation.com/downloadpublication/report/223_223_intangibles_final.pdf (дата обращения: 01.07.2016).

Bone R. G. Hunting Goodwill: A History of the Concept of Goodwill in Trademark Law. Boston University Law Review. 2005. Vol. 86. P. 547–622. URL: http://www.bu.edu/law/journals-archive/bulr/volume86n3/documents/bonev2_000.pdf (дата обращения: 01.07.2016).

Courtis J. K. Business Goodwill: Conceptual Clarification Via Accounting, Legal and Etymological Perspectives // The Accounting Historians Journal. 1983. Vol. 10, N 2. P. 1–38.

Dicksee L. R. Goodwill and Its Treatment in Accounts // The Accountant. January 1897. P. 40–48.

Dicksee L. R., Tillyard F. Goodwill and Its Treatment in Accounts. 3-rd ed. London: Gee & Co, 1906 (1-st ed. published in 1897). 168 p.

Dieudonne M. Credit, Shares and Goodwill: A Veblenian Trinity. 2016. 26 p. URL: https://hal.archives-ouvertes.fr/hal-1264730/document (дата обращения: 08.10.2016).

Ding Y., Richard J., Stolowy H. Towards an Understanding of the Phases of Goodwill Accounting in Four Western Capitalist Countries: From Stakeholder Model to Shareholder Model // Accounting, Organizations & Society. 2008. Vol. 33. Issue 7–8. P. 718–755.

Dowling G. Creating Corporate Reputations: Identity, Image, and Performance. Oxford: Oxford University Press, 2001. 320 p.

Fawcett H. Manual of Political Economy. London and Cambridge: Macmillan and Co., 1863. 587 p.

Financial Accounting: An Introduction to Concepts, Methods and Uses / C. P. Stickney, R. L. Weil, K. Schipper, J. Francis. South-Western Cengage Learning. 2010. 960 p.

Foster R., Kaplan S. Creative Destruction: Why Companies that are Built to Last Underperform the Market and how to Successfully Transform them. New York: Doubleday, 2001. 384 p.

Geis G. T. Semi-Organic Growth. John Wiley & Sons, 2015. 240 p.

Harris W. Th e Law and the Practice in Relation to Goodwill // The Accountants’ Student Journal. April 1884. P. 256–263.

Hatfield H. R. Modern Accounting, Its principles and some of its problems. New York: D. Appleton, 1909. 367 p.

Higson C. Goodwill // British Accounting Review. 1998. N 30. P. 141–158.

Hoffman J. One Step Forward and Two Steps Backward — Goodwill as a Distributable Asset of a Law Partnership // Akron Law Review. 1987. Vol. 20. Issue 1. Article 8. P. 157–174. URL: http://ideaexchange.uakron.edu/akronlawreview/vol20/iss1/8 (дата обращения: 08.07.2016).

Hughes H. P. Goodwill in Accounting: A History of the Issues and Problems. Research monograph No. 80. Business Publishing Division, College of Business Administration, Georgia State University. Atlanta, 1982. 223 p.

Kam V. Accounting Theory. 2-nd ed. John Wiley & Sons, Inc., 1990. 581 p.

Kaner H. A New Theory of Goodwill. London: Sir I. Pitman & Sons, Ltd, 1937. 73 p.

Leake P. D. Commercial goodwill: Its history, Value and Treatment in Accounts. London: Isaac Pitman & Sons Ltd, 1921. 260 р. (4-th ed. — 1948).

Leake P. D. Goodwill: Its Nature and How to Value It // Accountant. 17 January 1914. N 50 (2041). P. 81–90.

MacLeod H. D. Principles of Economical Philosophy. Vol. 1. Second ed. London: Longmans, Green, Reader and Dyer, 1872. 676 p.

McLeay S., Neal D., Tolington T. International Standardisation and Harmonisation: A New Measurement Technique // Journal of International Financial Management and Accounting, 1999. Vol. 10, issue 1. P. 42–70.

Merlin S. P. J. The Law and Practice of Interpleader in the High Court and County Courts. London: Butterworth and Co, 1907. 256 р.

More F. Goodwill // The Accountant. 1891 (April 11). N 17 (853). P. 282–287.

Mroczkowski P. The Cat, the Dog, the Rat and the Rabbit: Identifying and Valuing “Goodwill” after FC of T v Murry” // Journal of Australian Taxation. 1999. Vol. 2, N 4. P. 212–226.

Mueller G., Gernon H., Meek G. Accounting: an International Perspective. 3-rd ed. Irwin, 1994. 200 р.

Nelson R. H. The Momentum Theory of Goodwill // The Accounting Review. 1953. Vol. 28, N 4. P. 491–499.

Owens R. N. Goodwill in the Accounts // The University Journal of Business. 1923. N 1(3). P. 282–299.

Qasim A., Haddad A., AbuGhazaleh N. Goodwill Accounting in the United Kingdom: The Effect of International Financial Reporting Standards // Review of Business and Finance Studies. 2013. Vol. 4, N 1. P. 63–78.

Ratiu R. V., Tudor A. T. The Theoretical Foundation of Goodwill — A Chronological Overview // Procedia — Social and Behavioral Sciences. 2013. N 92. P. 784–788. URL: http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042813028863 (дата обращения: 08.07.2016).

Should Goodwill Still not be Amortized? Brussels: EFRAG, 2014. 53 p. URL: http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/ASAF/2014/September/03B-Appendix-A-Discussion-Paper-Should-goodwill-still-not-beamortised.pdf (дата обращения: 18.06.2016).

Stora J. Earnings Management Th rough IFRS Goodwill Impairment Accounting: In the Context of Incentives Created by Earnings Targets. Helsinki: Hanken School of Economics, 2013. 118 p. URL: https://helda.helsinki.fi /bitstream/handle/10138/39477/256_978-952-232-197-8.pdf?sequence=1 (дата обращения: 01.07.2016).

The Billion Dollar Startup Club. URL: http://graphics.wsj.com/billion-dollar-club/ (дата обращения: 13.07.2016).

Thurm S. Buyers Beware: Th e Goodwill Games // Th e Wall Street Journal. 2012. 14 Aug. URL: http://www.wsj.com/articles/SB10000872396390444042704577587302625535444 (дата обращения: 18.04.2016).


Translation of references in Russian into English

Gudvil: sinergeticheskaia sushchnost’, otsenka, uchet, analiz [Goodwill: synergetic essence, an assessment, the account, the analysis]. Ed. by A. E. Ivanov. Moscow, Publ. RIOR, INFRA-M, 2015. 227 p. (In Russian)

Ivanov A. E. Gudvil: kratkaia istoriia evoliutsii podkhodov k ponimaniiu ekonomicheskoi sushchnosti, otsenke I priznaniiu v fi nansovoi otchetnosti [Goodwill: short history of evolution of approaches to understanding of economic essence, to an assessment and recognition in fi nancial statements]. Moscow, Rusains Publ., 2016. 105 p. (In Russian)

Ivanov A. E. Metodologiia raskrytiia informatsii o vnutrenne sozdannom gudville (otsenke sinergeticheskogo effekta deiatel’nosti) kompanii v fi nansovoi otchetnosti [Methodology of disclosure of information on internally created goodwill (an assessment of synergetic eff ect of activity) of the company in financial statements].
Finansy i kredit [Finance and credit], 2015, n. 22 (646), pp. 48–60. (In Russian)

Klimashina Iu. S. Razvitie metodicheskikh osnov bukhgalterskogo ucheta delovoi reputatsii organizatsii. Dis. kand. ekon. nauk [Development of methodical bases of accounting of business reputation of the organization. Dis. PhD]. Available at: https://nsuem.ru/scientifi c-activities/dissertation-councils/news/ (accessed: 15.05.2016). (In Russian)

Kovalev V. V. Problema poniatiinoi neopredelennosti v prikladnoi ekonomike [A problem of conceptual uncertainty in applied economy]. Vestnik of Saint Petersburg University. Series 5. Economics, 2012, issue 1, pp. 3–19. (In Russian)

Kovalev V. V. Finansovyi menedzhment: teoriia i praktika [Financial Management: Theory and Practice]. 3rd ed. Moscow, Prospekt Publ., 2015. 1104 p. (In Russian)

Kovalev V. V., Kovalev Vit. V. Korporativnye finansy i uchet: poniatiia, algoritmy, pokazateli [Corporate finance and accounting: concepts, algorithms, indicators]. 3rd ed. Moscow, Prospekt Publ., 2015. 991 p. (In Russian)

Russkii orfograficheskii slovar’ [Russian spelling dictionary]. Rossiiskaia akademiia nauk. Institut russkogo iazyka im. V. V. Vinogradova. Eds. V. V. Lopatin, O. E. Ivanova. 4th ed. Moscow, AST-PRESS KNIGA, 2013. 896 p. (In Russian)

Salomatina E. Iu., Ivanov A. E. Takoi raznyi gudvil: aprobatsiia razlichnykh metodov otsenki gudvila kompanii i interpretatsiia poluchennykh rezul’tatov [Such different goodwill: approbation of various methods of an assessment of goodwill of the company and interpretation of the received results]. Vestnik JuUrGU. Series Economics and management, 2015, vol. 9, no. 2, pp. 148–157. (In Russian)

Tsvetaev P. Nachal’nye osnovaniia schetovodstva dlia khoziaev, torgovtsev i promyshlennikov voobshche [Initial bases of bookkeeping for owners, dealers and industrialists in general]. Moscow, 1837. 131 p. (In Russian)

Arnold J., Egginton D., Kirkham L., Macve R., Peasnell K. Goodwill and Other Intangibles: Theoretical Considerations and Policy Issues. London, The Institute of Chartered Accountants in England and Wales, 1992. 105 p.

Bithell R. A Counting House Dictionary. London, George Routledge and Sons, 1882. 334 p.

Blaug R., Lekhi R. Accounting for Intangibles: Financial Reporting and Value Creation in the Knowledge

Economy. London, The Work Foundation. 2009. 84 p. Available at: http://www.theworkfoundation.com/downloadpublication/report/223_223_intangibles_final.pdf (accessed: 01.07.2016).

Bone R. G. Hunting Goodwill: A History of the Concept of Goodwill in Trademark Law. Boston University Law Review, 2005, vol. 86, pp. 547–622. Available at: http://www.bu.edu/law/journals-archive/bulr/volume86n3/documents/bonev2_000.pdf (accessed: 01.07.2016).

Courtis J. K. Business Goodwill: Conceptual Clarification Via Accounting, Legal and Etymological Perspectives. The Accounting Historians Journal, 1983, vol. 10, no. 2, pp. 1–38.

Dicksee L. R. Goodwill and Its Treatment in Accounts. The Accountant, January 1897, pp. 40–48.

Dicksee L. R., Tillyard F. Goodwill and Its Treatment in Accounts. 3rd ed. London, Gee & Co, 1906 (1st ed. published in 1897). 168 p.

Dieudonne M. Credit, Shares and Goodwill: A Veblenian Trinity. 2016. 26 p. Available at: https://hal.archivesouvertes.fr/hal-01264730/document (accessed: 08.10.2016).

Ding Y., Richard J., Stolowy H. Towards an Understanding of the Phases of Goodwill Accounting in Four Western Capitalist Countries: From Stakeholder Model to Shareholder Model. Accounting, Organizations & Society, 2008, vol. 33, issue 7–8, pp. 718–755.

Dowling G. Creating Corporate Reputations: Identity, Image, and Performance. Oxford, Oxford University Press, 2001. 320 p.

Fawcett H. Manual of Political Economy. London and Cambridge, Macmillan and Co., 1863. 587 p.

Financial Accounting: An Introduction to Concepts, Methods and Uses. Eds. C. P. Stickney, R. L. Weil, K. Schipper, J. Francis. South-Western Cengage Learning, 2010. 960 p.

Foster R., Kaplan S. Creative Destruction: Why Companies that are Built to Last Underperform the Market and how to Successfully Transform them. New York, Doubleday, 2001. 384 p.

Geis G. T. Semi-Organic Growth. John Wiley and Sons, 2015. 240 p.

Harris W. The Law and the Practice in Relation to Goodwill. The Accountants’ Student Journal, April 1884, pp. 256–263.

Hatfield H. R. Modern Accounting, Its principles and some of its problems. New York, D. Appleton, 1909. 367 p.

Higson C. Goodwill. British Accounting Review, 1998, no. 30, pp. 141–158.

Hoffman J. One Step Forward and Two Steps Backward — Goodwill as a Distributable Asset of a Law Partnership. Akron Law Review, 1987, vol. 20, issue 1, article 8, pp. 157–174. Available at: http://ideaexchange.uakron.edu/akronlawreview/vol20/iss1/8 (accessed: 08.07.2016).

Hughes H. P. Goodwill in Accounting: A History of the Issues and Problems. Research monograph No. 80. Business Publishing Division, College of Business Administration, Georgia State University, Atlanta, 1982. 223 p.

Kam V. Accounting Theory. 2nd ed. John Wiley and Sons, Inc., 1990. 581 p.

Kaner H. A New Theory of Goodwill. London, Sir I. Pitman & Sons, Ltd, 1937. 73 p.

Leake P. D. Commercial goodwill: Its history, Value and Treatment in Accounts. London, Isaac Pitman and Sons Ltd, 1921. 260 р. (4th ed. — 1948).

Leake P. D. Goodwill: Its Nature and How to Value It. Accountant, 17 January 1914, no. 50 (2041), pp. 81–90.

MacLeod H. D. Principles of Economical Philosophy. Vol. 1. Second ed. London, Longmans, Green, Reader and Dyer, 1872. 676 p.

McLeay S., Neal D., Tolington T. International Standardisation and Harmonisation: A New Measurement Technique. Journal of International Financial Management and Accounting, 1999, vol. 10, issue 1, pp. 42–70.

Merlin S. P. J. The Law and Practice of Interpleader in the High Court and County Courts. London, Butterworth and Co, 1907. 256 р.

More F. Goodwill. The Accountant, 1891 (April 11), no. 17 (853), pp. 282–287.

Mroczkowski P. The Cat, the Dog, the Rat and the Rabbit: Identifying and Valuing “Goodwill” aft er FC of T v Murry”. Journal of Australian Taxation, 1999, vol. 2, no. 4, pp. 212–226.

Mueller G., Gernon H., Meek G. Accounting: an International Perspective. 3rd ed. Irwin, 1994. 200 р.

Nelson R. H. The Momentum Theory of Goodwill. The Accounting Review, 1953, vol. 28, no. 4, pp. 491–499.

Owens R. N. Goodwill in the Accounts. The University Journal of Business, 1923, no. 1(3), pp. 282–299.

Qasim A., Haddad A., AbuGhazaleh N. Goodwill Accounting in the United Kingdom: The Effect of International Financial Reporting Standards. Review of Business and Finance Studies, 2013, vol. 4, no. 1, pp. 63–78.

Ratiu R. V., Tudor A. T. Th e Theoretical Foundation of Goodwill — A Chronological Overview.
Procedia — Social and Behavioral Sciences, 2013, no. 92, pp. 784–788. Available at: http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S1877042813028863 (accessed: 08.07.2016).

Should Goodwill Still not be Amortized? Brussels, EFRAG, 2014. 53 p. Available at: http://www.ifrs.org/Meetings/MeetingDocs/ASAF/2014/September/03B-Appendix-A-Discussion-Paper-Should-goodwill-still-not-beamortised.pdf (accessed: 18.06.2016).

Stora J. Earnings Management Th rough IFRS Goodwill Impairment Accounting: In the Context of Incentives Created by Earnings Targets. Helsinki, Hanken School of Economics, 2013. 118 p. Available at: https://helda.helsinki.fi /bitstream/handle/10138/39477/256_978-952-232-197-8.pdf?sequence=1 (accessed: 01.07.2016).

The Billion Dollar Startup Club. Available at: http://graphics.wsj.com/billion-dollar-club/ (accessed: 13.07.2016).

Thurm S. Buyers Beware: The Goodwill Games. The Wall Street Journal, 2012, 14 Aug. Available at: http://www.wsj.com/articles/SB10000872396390444042704577587302625535444 (accessed: 18.04.2016).

Опубликован
2016-12-30
Как цитировать
Ковалев, В. В., & Ковалев, В. В. (2016). О гудвилле «собачьем, кошачьем» и не только: к вопросу о надуманных категориях, классификациях и алгоритмах. Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика, (4), 124 - 153. https://doi.org/10.21638/11701/spbu05.2016.407
Выпуск
Раздел
Бухгалтерский учет и финансовый анализ

Наиболее читаемые статьи этого автора (авторов)

1 2 > >>