Концептуальные основы бухгалтерского учета: логика эволюции

  • Валерий Викторович Ковалев Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9 https://orcid.org/0000-0003-4653-1467
  • Виталий Валерьевич Ковалев Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9 https://orcid.org/0000-0001-7696-3741

Аннотация

В статье представлен анализ эволюции подходов к разработке теоретических основ бухгалтерского учета, включая рассмотрение базовых идей в сфере формирования бухгалтерских регулятивов хозяйственной и методологической направленности и соотношения научного и практического аспектов учета. Логика изложения предусматривает следующую структуру статьи: а) бизнес-среда и бухгалтерский учет на рубеже ХIХ и XX вв.; б) целевое предназначение бухгалтерского учета и смена базовых ориентиров; в) сущность правового и методологического регулирования бухгалтерского учета; г) индуктивный и дедуктивный подходы к построению теории бухгалтерского учета; д) российская специфика в области регулирования учета; е) инициаторы и разработчики идеи концептуальных основ бухгалтерского учета; ж) основные этапы эволюции концептуальных основ бухгалтерского учета, включая краткий обзор европейских инициатив и международного опыта. Показано, что внедрение американской модели административного и методологического регулирования учета становится общемировым трендом. Обоснована необходимость изменения взаимоотношений между российским регулятором учета и профессиональными бухгалтерскими институтами, раскрыты некоторые причины недостаточного уровня научных исследований в области бухгалтерского учета в России. Библиогр. 58 назв. Табл. 1.

Ключевые слова:

концептуальные основы бухгалтерского учета, дедуктивный и индуктивный подходы, правовое регулирование, методологическое регулирование, контрольно-аналитическая функция учета, информационно-коммуникативная функция учета, профессиональные бухгалтерские институты, бухгалтерские регулятивы, англо-американская модель учета

Скачивания

Данные скачивания пока недоступны.

Биографии авторов

Валерий Викторович Ковалев, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой статистики, учета и аудита

Виталий Валерьевич Ковалев, Санкт-Петербургский государственный университет, Российская Федерация, 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7–9

доктор экономических наук, профессор

Литература

Литература на русском языке

Валицкий И. Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству. СПб.: Типография В. С. Баева, 1877. 49 с.

Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М.; Л., 1927. 170 с.

Езерский Ф. В. Теория торгового счетоводства по новой системе, предлагаемая Федором Езерским. Дрезден: Лейпцигская акционерная тип., 1873. 144 с.

Кипарисов Н. А. Теория советского хозяйственного учета. Балансовый метод в советском учете. М.; Л.: Снабтехиздат, тип. изд-ва «Крестьянская газета», 1932. 376 с.

Ковалев В. В. К дискуссии о новых моделях корпоративной отчетности // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2014а. № 5. С. 18–26.

Ковалев В. В. О новых моделях корпоративной отчетности // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2014б. Вып. 3. С. 91–113.

Ковалев В. В. Является ли бухгалтерский учет наукой: ретроспектива взглядов и тенденции // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2013. Вып. 1. С. 91–113.

Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2012. 784 с.

Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2015. 991 с.

Ковалев Вит. В. Концепция достоверности и непредвзятости в бухгалтерском учете: трактовка и применение // Вестн. С.-Петербург. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2012. Вып. 2. C. 107–116.

Помазков Н. С. Счетные теории. Принцип двойственности и метод двойной записи. Л.: «Экономическое образование», тип. «Коминтерн» Центриздата, 1929. 268 с.

Руссиян И. П. Основания двойной бухгалтерии. Одесса: Типография Л. Нитче, 1884. 259 с.

Руссиян И. П. Теория двойного счета имущества И. П. Руссияна. Краткое извлечение из его же сочинения «Основания двойной бухгалтерии». Одесса: Тип. П. Францова, 1889. 84 с.

Рудановский А. П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета. М.: Макиз, 1928. 183 с.

Сиверс Е. Е. Счетоведение и счетоводство. Опыт научного исследования. СПб., 1892. 69 с.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

Хайлбронер Р. Философы от мира сего. М.: Издательство «КоЛибри», 2008. 432 с.

Хендриксен Е. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

Цветаев П. Начальные основания счетоводства для хозяев, торговцев и промышленников вообще. М.: Тип. Лазаревых, Институт восточных языков, 1837. 131 с.

Шумпетер Й. А. История экономического анализа: в 3 т. / пер. с англ.; под ред. В. С. Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2001. Т. 1. 494 с.


References in Latin Alphabet

A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting. Discussion Paper DP/2013/1. July 2013. IASB [Electronic resource]. URL: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Discussion-Paper-July-2013/Documents/Discussion-Paper-Conceptual-Framework-July-2013.pdf (accessed: 1.08.2015).

A Statement of Basic Accounting Theory. American Accounting Association, 1966. 100 p.

Accounting History 1976–1986. An Anthology / eds P. Boys and J. Freear. New York: Routledge, 1992. 430 p. Audits of Corporate Accounts. Correspondence between the Special Committee on Co-operation with Stock Exchanges of the American Institute of Accountants and the Committee on Stock List of the New York Stock Exchange. 1932–1934 [Electronic resource]. URL: http://3197d6d14b5f19f2f440-5e13d29c4c016cf-96cbbfd197c579b45.r81.cf1.rackcdn.com/collection/papers/1930/1934_0121_AuditsCorporateT.pdf (accessed: 28.07.2015).

Bullen H. G., Crook K. Revisiting the Concept. A New Conceptual Framework Project. FASB-IASB. May 2005 [Electronic resource]. URL: http://www.fasb.org/cs/BlobServer?blobcol=urldata&blobtable=MungoBlobs&blobkey=id&blobwhere=1175818825710&blobheader=application%2Fpdf (accessed: 28.07.2015).

Canning J. B. The Economics of Accountancy: A Critical Analysis of Accounting Theory. New York: The Ronald Press Company, 1929. 367 p.

Comparative International Accounting / eds C. Nobes and R. Parker: 3-rd ed. Prentice-Hall, 1991. 520 p.

Conceptual Framework for Financial Reporting. Statement of Financial Accounting Concepts No. 8 [Electronic resource ]. URL: http://www.fasb.org/cs/BlobServer?blobcol=urldata&blobtable=MungoBlobs&blobkey=id&blobwhere=1175822892635&blobheader=application/pdf (accessed: 31.07.2015).

Davies M., Paterson R., Wilson A. UK GAAP: 6-th ed. London: Tolley Publishing, 1999. 2171 p.

Edwards J. A History of Financial Accounting. Routledge, 1989. 326 р.

Higson A. W. Corporate Financial Reporting: theory and Practice. London: SAGE Publications Ltd, 2003. 228 p.

Macintosh N. B. Commentary: Accounting — Truth, Lies, or “Bullshit”? A Philosophical Investigation // Accounting and the Public Interest. 2006. N 6. P. 22–36.

Macve R. A Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting: Vision Tool or Threat? New York: Garland, 1997. 248 p.

Mattesich R. Two Hundred Years of Accounting Research: An International Survey of Personalities, Ideas and Publications (from the Beginning of the Nineteenth Century to the Beginning of the Twenty-first Century). New York: Routledge, 2008. 609 p.

Milestones in the British Accounting Literature / Compiled with introductory notes by R. H. Parker and Stephen A. Zeff. New York; London: Garland Publishing Inc., 1996. 418 p.
Moonitz M. The Basic Postulates of Accounting. New York: American Institute of CPAs, 1961. 61 p.

Objectives of financial statements (Trueblood Committee Report). New York: AICPA, 1973. 70 p.

Paton W. A. Accounting Theory. New York: The Ronald Press Company, 1922. 528 p.

Paton W. A., Littleton A. C. An Introduction to Corporate Accounting Standards. AAA Monograph N 3. Iowa: American Accounting Association, 1940. 156 p.

Paton W. A., Stevenson R. A. Principles of Accounting. The Ann Arsor Press, 1916. 222 p.

Philosophical Perspectives on Accounting: Essays in Honour of Edward Stamp / eds M. J. Mamford and K. V. Peasnell. Routledge, 1993. 324 р.

Riahi-Belkaoui A. Accounting Theory: 5-th ed. London: Thomson Learning, 2005. 608 p.

Sanders T., Hatfield H., Moore U. A Statement of Accounting Principles. New York: American Institute of Accountants, 1938. 138 p.

Schipper K. Principles-Based Accounting Standards // Accounting Horizons. 2003. Vol. 17. N 1. P. 61–72.

Solomon A., Solomon J. A Conceptual Framework of Conceptual Frameworks: Positioning Corporate Financial Reporting and Corporate Environmental Reporting on a Continuum [Electronic resource]. URL: http://business-school.exeter.ac.uk/documents/papers/accounting/2004/0405.pdf (accessed: 28.07.2015).

Sprague C. E. The Philosophy of Accounts. New York, 1908. 161 p.

Sprouse R. T., Moonitz M. A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises. New York: American Institute of CPAs, 1962. 87 p.

Staubus G. J. A Theory of Accounting to Investors. Berkeley: University of California Press, 1961. 150 p.

Storey R. K. The Search for Accounting Principles. New York: AICPA, 1964. 65 р.

Storey R., Storey S. Financial Accounting Concepts and Standards. Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board of the Financial Accounting Foundation, 1998. 170 р.

Studies in the History of Accounting / eds A. C. Littleton, B. S. Yamey. Richard D. Irwin, Inc. Homewood, Illinois, 1956. 392 p.

Swieringa R. J. Robert T. Sprouse and Fundamental Concepts of Financial Accounting // Accounting Horizons. 2011. Vol. 25, N 1. Р. 207–220.

The FASB Conceptual Framework Project, 1973–1985: An Analysis. Manchester: University Press, 1992. 199 p.

The History of Accounting: An International Encyclopedia / eds M. Chatfield, R. Vangermeersch. Garland Publishing, 1996. 649 р.

Underdown B., Taylor P. Accounting Theory and Policy Making. London: Heinemann, 1985. 349 p.

Zeff S. A. John B. Canning: A View of His Academic Career // ABACUS. 2000. Vol. 36, N 1. P. 4–39.

Zeff S. A. The Evolution of the Conceptual Framework for Business Enterprises in the United States // Accounting Historians Journal. 1999. Vol. 26, N 2. P. 89–131.

Zeff S. A. The Trueblood Study Group on the Objectives of Financial Statements (1971–1973): A Historical Study [Electronic resource]. URL: https://www2.aaahq.org/AM/display.cfm?Filename=SubID_448.pdf&MIMEType=application%2Fpdf (accessed: 1.08.2015).


Translation of references in Russian into English

Valickij I. F. Teoriia schetovodstva v primenenii k narodnomu khoziaistvu [The theory of accounting as applied to national economy]. St. Petersburg, Tipografija V. S. Balasheva, 1877. 49 p. (In Russian)

Galagan A. M. Schetovodstvo v ego istoricheskom razvitii [Accounting in its historical development]. Moscow, Leningrad, 1927. 170 p. (In Russian)

Ezerskij F. V. Teoriia torgovogo schetovodstva po novoi sisteme, predlagaemaia Fedorom Ezerskim [Theory of trade accounting under the new system, proposed by Fyodor Ezerski]. Drezden: Leiptsigskaia aktsionernaia tip., 1873. 144 p. (In Russian)

Kiparisov N. A. Teoriia sovetskogo khoziaistvennogo ucheta. Balansovyi metod v sovetskom uchete [Theory of the Soviet economic accounting. Balance method in the Soviet accounting]. Moscow, Leningrad, Snabtehizdat, tip. izd-va «Krest’ianskaia gazeta», 1932. 376 p. (In Russian)

Kovalev V. V. K diskussii o novykh modeliakh korporativnoi otchetnosti [To discussions about new models of corporate reporting]. Vestnik professional’nykh bukhgalterov [Vestnik of Professional Accountants], 2014a, no. 5, pp. 18–26. (In Russian)

Kovalev V. V. O novykh modeliakh korporativnoi otchetnosti [About new models of corporate reporting]. Vestnik of Saint-Petersburg University. Series 5. Economics, 2014b, issue 3, pp. 91–113. (In Russian)

Kovalev V. V. Iavliaetsia li bukhgalterskii uchet naukoi: retrospektiva vzgliadov i tendentsii [Is accounting a science or not: a retrospective of looks and trends]. Vestnik of Saint-Petersburg University. Series 5. Economics, 2013, issue 1, pp. 91–113. (In Russian)

Kovalev V. V., Kovalev Vit. V. Analiz balansa [Balance-sheet analysis]. 3-e izd., pererab. i dop. Moscow, Prospekt Publ., 2012. 784 p. (In Russian)

Kovalev V. V., Kovalev Vit. V. Korporativnye finansy i uchet: poniatiia, algoritmy, pokazateli [Corporate Finance and accounting: concepts, algorithms, and indicators]. 3-e izd., pererab. i dop. Moscow, Prospekt Publ., 2015. 991 p. (In Russian)

Kovalev Vit. V. Kontseptsiia dostovernosti i nepredvziatosti v bukhgalterskom uchete: traktovka i primenenie [The true and fair view concept in accounting: interpretation and application]. Vestnik of Saint-Petersburg University. Series 5. Economics, 2012, issue 2, pp. 107–116. (In Russian)

Pomazkov N. S. Schetnye teorii. Printsip dvoistvennosti i metod dvoinoi zapisi [The theories of accountability. The duality principle and the method of double entry]. Leningrad, «Ekonomicheskoe obrazovanie», tip. «Komintern» Centrizdata, 1929. 268 p. (In Russian)

Russijan I. P. Osnovaniia dvoinoi bukhgalterii [The foundations of double-entry accounting]. Odessa, Tipografiia L. Nitche, 1884. 259 p. (In Russian)

Russijan I. P. Teoriia dvoinogo scheta imushchestva I. P. Russiiana. Kratkoe izvlechenie iz ego zhe sochineniia «Osnovaniia dvoinoi bukhgalterii» [Theory of double-counting of assets I. P. Russian. A brief extract from his essay “the Foundation of double-entry bookkeeping”]. Odessa, tip. P. Frantsova, 1889. 84 p. (In Russian)

Rudanovskii A. P. Teoriia balansovogo ucheta. Vvedenie v teoriiu balansovogo ucheta. Balans kak ob“ekt ucheta [Theory of accounting. Introduction to the theory of accounting. Balance as an object of accounting]. Moscow, Makiz Publ., 1928. 183 p. (In Russian)

Sivers E. E. Schetovedenie i schetovodstvo. Opyt nauchnogo issledovaniia [Accounting and bookkeeping. The experience of scientific research]. St. Petersburg, 1892. 69 p. (In Russian)

Sokolov Ia. V. Bukhgalterskii uchet: ot istokov do nashikh dnei [Accounting: from the origins to our days]: uchebnoe posobie dlia vuzov. Moscow, Audit, JuNI-TI, 1996. 638 p. (In Russian)

Hajlbroner R. Filosofy ot mira sego [The worldly philosophers]. M., Izdatel’stvo “KoLibri”, 2008. 432 p. (In Russian)

Hendriksen E. S., Van Breda M. F. Teoriia bukhgalterskogo ucheta [Accounting theory]. Transl. from angl. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1997. 576 p. (In Russian)

Tsvetaev P. Nachal’nye osnovaniia schetovodstva dlia khoziaev, torgovtsev i promyshlennikov voobshche [Basic foundations of accounting for owners, traders and industrialists at all]. Moscow, tip. Lazarevyh, Institut vostochnyh jazykov, 1837. 131 p. (In Russian)

Shumpeter J. A. Istoriia ekonomicheskogo analiza: v 3 t. [History of economic analysis: in 3 vols]. Transl. from angl. by V. S. Avtonomov. St. Petersburg, Ekonomicheskaia shkola Publ., 2001, vol. 1. 494 p. (In Russian)

A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting. Discussion Paper DP/2013/1. July 2013. IASB. Available at: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Discussion-Pa- per-July-2013/Documents/Discussion-Paper-Conceptual-Framework-July-2013.pdf (accessed: 1.08.2015).

A Statement of Basic Accounting Theory. American Accounting Association, 1966. 100 p.

Accounting History 1976–1986. An Anthology. Eds. P. Boys and J. Freear. New York, Routledge, 1992. 430 p.

Audits of Corporate Accounts. Correspondence between the Special Committee on Cooperation with Stock Exchanges of the American Institute of Accountants and the Committee on Stock List of the New York Stock Exchange. 1932–1934. Available at: http://3197d6d14b5f19f2f440-5e13d29c4c016cf96cbbfd197c579b45. r81.cf1.rackcdn.com/collection/papers/1930/1934_0121_AuditsCorporateT.pdf (accessed: 28.07.2015).

Bullen H. G., Crook K. Revisiting the Concept. A New Conceptual Framework Project. FASB-IASB. May 2005. Available at: http://www.fasb.org/cs/BlobServer?blobcol=urldata&blobtable=MungoBlobs&blobkey=id&blobwhere=1175818825710&blobheader=application%2Fpdf (accessed: 28.07.2015).

Canning J. B. The Economics of Accountancy: A Critical Analysis of Accounting Theory. New York, The Ronald Press Company, 1929. 367 p.

Comparative International Accounting. 3-rd ed. Eds. C. Nobes and R. Parker. Prentice-Hall, 1991. 520 p.

Conceptual Framework for Financial Reporting. Statement of Financial Accounting Concepts No. 8. Available at: http://www.fasb.org/cs/BlobServer?blobcol=urldata&blobtable=MungoBlobs&blobkey=id&blobwhere=1175822892635&blobheader=application/pdf (accessed: 31.07.2015).

Davies M., Paterson R., Wilson A. UK GAAP. 6-th ed. London: Tolley Publishing, 1999. 2171 p.

Edwards J. A History of Financial Accounting. Routledge, 1989. 326 р.

Higson A. W. Corporate Financial Reporting: Theory and Practice. London, SAGE Publications Ltd., 2003. 228 p. Macintosh N. B. Commentary: Accounting — Truth, Lies, or “Bullshit”? A Philosophical Investigation. Accounting and the Public Interest, 2006, no. 6, pp. 22–36.

Macve R. A Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting: Vision Tool or Threat? New York: Garland, 1997. 248 p.

Mattesich R. Two Hundred Years of Accounting Research: An International Survey of Personalities, Ideas and Publications (from the Beginning of the Nineteenth Century to the Beginning of the Twenty-first Century). New York, Routledge, 2008. 609 p.

Milestones in the British Accounting Literature. Compiled with introductory notes by R. H. Parker and Stephen A. Zeff. New York, London, Garland Publishing Inc., 1996. 418 p.

Moonitz M. The Basic Postulates of Accounting. New York, American Institute of CPAs, 1961. 61 p.

Objectives of financial statements (Trueblood Committee Report). New York, AICPA, 1973. 70 p.

Paton W. A. Accounting Theory. New York: The Ronald Press Company, 1922. 528 p.

Paton W. A., Littleton A. C. An Introduction to Corporate Accounting Standards. AAA Monograph no. 3. Iowa: American Accounting Association, 1940. 156 p.

Paton W. A., Stevenson R. A. Principles of Accounting. The Ann Arsor Press, 1916. 222 p.

Philosophical Perspectives on Accounting: Essays in Honour of Edward Stamp. Eds. M. J. Mamford and K. V. Peasnell. Routledge, 1993. 324 р.

Riahi-Belkaoui A. Accounting Theory, 5-th ed. London: Thomson Learning, 2005. 608 p.

Sanders T., Hatfield H., Moore U. A Statement of Accounting Principles. New York, American Institute of Accountants, 1938. 138 p.

Schipper K. Principles-Based Accounting Standards. Accounting Horizons, 2003, vol. 17, no. 1. pp. 61–72.

Solomon A., Solomon J. A Conceptual Framework of Conceptual Frameworks: Positioning Corporate Financial Reporting and Corporate Environmental Reporting on a Continuum. Available at: http://business-school.exeter.ac.uk/documents/papers/accounting/2004/0405.pdf (accessed: 28.07.2015).

Sprague C. E. The Philosophy of Accounts. New York, 1908. 161 p.

Sprouse R. T., Moonitz M. A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises. New York, American Institute of CPAs, 1962. 87 p.

Staubus G. J. A Theory of Accounting to Investors. Berkeley, University of California Press, 1961. 150 p.

Storey R. K. The Search for Accounting Principles. New York, AICPA, 1964. 65 р.

Storey R., Storey S. Financial Accounting Concepts and Standards. Norwalk, CT, Financial Accounting Standards Board of the Financial Accounting Foundation, 1998. 170 р.

Studies in the History of Accounting. Eds A. C. Littleton, B. S. Yamey. Richard D. Irwin, Inc. Homewood, Illinois, 1956. 392 p.

Swieringa R. J. Robert T. Sprouse and Fundamental Concepts of Financial Accounting. Accounting Horizons, 2011, vol. 25, no. 1, pp. 207–220.

The FASB Conceptual Framework Project, 1973–1985: An Analysis. Manchester: University Press, 1992. 199 p.

The History of Accounting: An International Encyclopedia. Eds. M. Chatfield, R. Vangermeersch. Garland Publishing, Inc., 1996. 649 р.

Underdown B., Taylor P. Accounting Theory and Policy Making. London: Heinemann, 1985. 349 p.

Zeff S. A. John B. Canning: A View of His Academic Career. ABACUS, 2000, vol. 36, no. 1, pp. 4–39.

Zeff S. A. The Evolution of the Conceptual Framework for Business Enterprises in the United States. Accounting Historians Journal. December 1999, vol. 26, no. 2, pp. 89–131.

Zeff S. A. The Trueblood Study Group on the Objectives of Financial Statements (1971–73): A Historical Studyww2.aaahq.org/AM/display.cfm?Filename=SubID_448.pdf&MIMEType= application%2Fpdf (accessed: 1.08.2015).

Опубликован
2015-12-30
Как цитировать
Ковалев, В. В., & Ковалев, В. В. (2015). Концептуальные основы бухгалтерского учета: логика эволюции. Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика, (4), 117 - 152. извлечено от https://economicsjournal.spbu.ru/article/view/1677
Выпуск
Раздел
Бухгалтерский учет и финансовый анализ

Наиболее читаемые статьи этого автора (авторов)

1 2 > >>